小规模记账所得税优惠如何计算？

# 小规模记账所得税优惠如何计算？ 凌晨两点，我还在回复一位开餐饮店王老板的微信。他发来一张皱巴巴的利润表，附言：“张会计，我这个月营收12万，成本8万，杂费1万，能不能享受免税？税务局刚催我申报，我心里没底说实话。”这条消息像极了过去12年工作中无数个夜晚的缩影——小规模纳税人老板们对“所得税优惠”又渴望又迷茫，政策条文看得头疼，算来算去怕算错，要么错过优惠，要么踩了税务红线。 作为加喜商务财税的一名中级会计师，我见过太多企业因“不会算”多交税，也见过因“算错”被追缴罚款的案例。小规模纳税人作为市场经济的“毛细血管”，其生存状态直接关系到就业与民生。而所得税优惠，正是国家给这群“小个子”的“营养剂”。但优惠不是“天上掉馅饼”，得算得清、用得对，才能真正帮企业减负。今天，我就以20年财税从业经验，掰开揉碎讲讲“小规模记账所得税优惠到底怎么算”，从政策适用到实操细节，再到常见坑点，让你看完就能上手用。 ## 优惠谁能用？先看“身份门槛” 想享受所得税优惠，第一步得确认自己是不是“符合条件的自己人”。小规模纳税人的所得税优惠，可不是“来者不拒”，得同时满足“身份”和“规模”两大门槛。 **身份门槛**，核心是“登记类型”和“征收方式”。小规模纳税人既包括企业（如有限公司、合伙企业），也包括个体工商户、个人独资企业等。但不管哪种形式，**必须实行“查账征收”**才能享受优惠。这里要重点提一句“核定征收”——很多老板以为“核定征收更省事”，但根据现行政策，核定征收的小规模纳税人（不管企业所得税还是个人所得税），统统不享受所得税减免。我之前遇到一位做批发的李总，为了图省事一直核定征收，年利润明明没超100万，却因“征收方式不对”一分优惠没拿到，白白多交了3万多元税，悔得直拍大腿。 **规模门槛**，是年应纳税所得额的“红线”。2023年延续到2027年的政策明确：年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。如果是个体工商户、个人独资企业、合伙企业，则享受个人所得税优惠：年应纳税所得额不超过100万元的部分，减半征收个人所得税（实际税负5%）；超过100万元但不超过300万元的部分，同样减半征收（实际税负10%）。这里的关键是“年应纳税所得额”，不是“年营业收入”，很多老板容易混淆这两者，后面我会详细拆解怎么算。 还有个容易被忽略的“行业排除”。政策规定，**“烟草批发业”和“房地产业”的小规模纳税人，不享受所得税优惠**。比如我去年服务的一家小型房地产中介，虽然是小规模纳税人，但因属于房地产行业，年利润80万也无法享受减免，最后只能按25%的税率交税，老板直呼“早知道就不碰房地产了”。所以，享受优惠前，一定要先对照政策“排雷”，别辛辛苦苦算半天，最后发现“资格不够”。 ## 所得额怎么定？利润≠应纳税所得额 “张会计，我今年卖了50万货，花了30万成本，利润20万，那应纳税所得额就是20万吧？”这是老板们问得最多的问题，也是最容易踩坑的地方。**应纳税所得额≠会计利润**，它是在利润总额基础上，经过“纳税调整”后的金额，直接影响能享受多少优惠。 **第一步：算准“利润总额”**。利润总额=收入总额-成本-费用-税金及附加-损失。这里的“收入总额”，不仅包括卖货收的钱（主营业务收入），还包括房租、利息、政府补贴等其他业务收入（比如疫情期间收的稳岗补贴，也要算收入）。我见过有餐饮老板把“顾客充值未消费的金额”也确认为收入，结果多算了利润，其实预收账款要等消费后才能确认收入，否则会被税局“纳税调增”。成本方面，**必须取得“合法有效凭证”**，比如采购货物的发票、员工的工资表、房租的租赁合同，没有发票的成本，税局一律不认，得全额调增应纳税所得额。之前有个开服装店的客户，为了省几千块发票钱，进货不要发票，年底利润表看着赚了10万，结果成本有4万没发票，应纳税所得额直接变成14万，不仅没享受优惠，还被税局警告“下次再这样就罚款了”。 **第二步：搞定“纳税调整”**。会计上和税法上对“费用”的规定有差异，需要调整。最常见的是“业务招待费”和“广告费业务宣传费”。业务招待费，会计上全额计入费用，但税法规定**按发生额的60%扣除，最高不超过当年销售（营业）收入的5‰**。比如一家小规模纳税人年营收500万，业务招待费花了10万，税法上最多扣除500万×5‰=2.5万，10万×60%=6万，所以只能调增7.5万（10万-2.5万）。广告费业务宣传费，税法规定**不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除**，超过部分结转以后年度扣除。还有“公益性捐赠”，会计上可能直接计入费用，但税法规定**在年度利润总额12%以内的部分准予扣除**，超过部分调增。这些调整项看似复杂，但只要记住“税法口径优先”，就能避免多算或少算应纳税所得额。 **第三步：区分“查账”与“核定”**。前面说过，核定征收的小规模纳税人不能享受优惠，但这里要强调“核定征收的所得额怎么算”。核定征收分为“定额征收”和“核定应税所得率征收”。定额征收是税局直接给你核定一个每月/每季度应纳税额，不管赚多少都按这个交，不用算应纳税所得额。核定应税所得率征收，是按收入总额或成本费用总额乘以应税所得率（由税局根据行业确定，比如制造业5%-15%，零售业4%-15%）计算应纳税所得额。比如一家小规模零售店，核定应税所得率10%，季度营收30万，那季度应纳税所得额=30万×10%=3万，再按季度换算成年应纳税所得额（3万×4=12万），判断是否在优惠范围内。但注意，核定征收的“应纳税所得额”是税局核定的，不是自己算的，很多老板误以为“自己算个利润就能享受优惠”，这是大错特错的。 ## 征收率怎么选？5%还是10%？ “张会计，我听说小规模纳税人所得税有5%和10%的征收率，到底哪个适用？”这个问题其实是个“伪命题”——**小规模企业所得税没有“征收率”，只有“税率”**，20%是基本税率，优惠是通过“减计应纳税所得额”实现的，不是直接降低税率。很多人把“增值税征收率”（1%或3%）和“所得税税率”搞混了，导致计算错误。 **企业所得税的计算公式**要记牢：应纳企业所得税额=应纳税所得额××适用税率-减免税额。适用税率是20%，减免税额就是“减计部分”对应的税额。比如年应纳税所得额80万（不超过100万），减按12.5%计入应纳税所得额，那“应纳税所得额”部分=80万×12.5%=10万，再按20%税率算，应纳税额=10万×20%=2万。如果直接按20%税率算，原本要交80万×20%=16万，现在只交2万，相当于实际税负2.5%（2万÷80万）。这里的关键是“减计比例”，不是“征收率”，所以不存在“选5%还是10%”的问题，而是看“年应纳税所得额在哪个档次”。 **个人所得税的计算公式**略有不同。个体工商户、个人独资企业、合伙企业，适用5%-35%的超额累进税率，但优惠是“减半征收”。比如年应纳税所得额50万（不超过100万），按5%-35%税率算下来，假设应纳税额=50万×20%-1.05万（速算扣除数）=9.95万，减半后只需交4.975万，实际税负约9.95%（4.975万÷50万）。如果年应纳税所得额150万（超过100万但不超过300万），应纳税额=150万×20%-1.05万=19.95万，减半后交9.975万，实际税负约6.65%（9.975万÷150万）。这里要注意，个人所得税的“减半”是“按应纳税额减半”，不是“按所得额减半”，很多老板误以为“所得额减半再乘税率”，结果算少了税，被税局追缴。 还有个“临界点”问题要警惕。比如年应纳税所得额99万和101万，看似只差2万，但优惠力度完全不同。99万属于“不超过100万”档，减按12.5%计算，应纳税额=99万×12.5%×20%=2.475万；101万属于“超过100万但不超过300万”档，减按50%计算，应纳税额=101万×50%×20%=10.1万。从99万到101万，应纳税额增加了7.625万！所以如果年底利润接近临界点，一定要合理规划，比如推迟部分收入确认、提前合规列支费用，避免“跳档”多交税。我之前帮一家设计公司做筹划，12月发现年利润预计98万，老板想“冲一把”到100万多接单，我劝他把一笔10万的设备采购提前到12月（发票已取得），利润降到88万，最终少交了1万多税，老板直夸“这钱花得值”。 ## 减免怎么算？分档算清“省多少” “优惠”不是“口号”，而是实实在在的“省多少钱”。小规模所得税优惠的核心是“分档减计”，不同档次的应纳税所得额，减免力度天差地别。下面我用“企业所得税”和“个人所得税”分开举例，让你一眼看懂“怎么省”。 **企业所得税：两档优惠，差距大** - **第一档：年应纳税所得额≤100万** 减按12.5%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳。 公式：应纳税额=年应纳税所得额×12.5%×20%=年应纳税所得额×2.5% 举例：年应纳税所得额80万 应纳税额=80万×2.5%=2万 如果没有优惠，按20%税率要交80万×20%=16万，**省了14万**，相当于实际税负从20%降到2.5%。 - **第二档：100万＜年应纳税所得额≤300万** 减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳。 公式：应纳税额=年应纳税所得额×50%×20%=年应纳税所得额×10% 举例：年应纳税所得额150万 应纳税额=150万×10%=15万 如果没有优惠，要交150万×20%=30万，**省了15万**，实际税负从20%降到10%。 再对比：如果年应纳税所得额从100万（第一档顶格）增加到101万（第二档起点），应纳税额从100万×2.5%=2.5万，跳到101万×10%=10.1万，**多交了7.6万**！所以“临界点筹划”特别重要，别为了多赚一点利润，反而多交一大笔税。 **个人所得税：个体户、独资企业、合伙企业适用** - **第一档：年应纳税所得额≤100万** 按5%-35%超额累进税率计算的应纳税额，减半征收。 公式：应纳税额=（全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×50% 举例：年应纳税所得额50万（个体工商户） 适用税率20%，速算扣除数10500（根据《个人所得税税率表（经营所得）》） 应纳税额=（50万×20%-10500）×50%=（10万-1.05万）×50%=4.975万 如果没有优惠，要交10万-1.05万=8.95万，**省了4.975万**，实际税负从17.9%（8.95万÷50万）降到9.95%（4.975万÷50万）。 - **第二档：100万＜年应纳税所得额≤300万** 同样减半征收，但税率档次更高。 举例：年应纳税所得额150万（个体工商户） 适用税率20%，速算扣除数10500 应纳税额=（150万×20%-10500）×50%=（30万-1.05万）×50=14.475万 如果没有优惠，要交30万-1.05万=28.95万，**省了14.475万**，实际税负从19.3%（28.95万÷150万）降到9.65%（14.475万÷150万）。 这里要强调“减半不是减税率”，而是“减应纳税额”。很多会计误以为“所得额×10%”，其实不对，必须先按全额算出应纳税额，再减半。比如年应纳税所得额100万，按20%税率算应纳税额=100万×20%-10500=19.95万，减半后=9.975万，而不是100万×10%=10万，差了25块，虽然金额小，但政策理解必须精准，不然申报时会被税局“打回来”。 ## 申报怎么填？表格里的“小心机” “优惠算对了，申报填错了，等于白干。”这是我在加喜财税常对老板们说的一句话。小规模所得税申报，最关键是《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）），表格里的“行次”填不对，优惠就享受不了。 **企业所得税预缴申报**，要重点关注“第13行‘减免所得税额’”。举个例子，某小规模企业一季度利润20万，预计全年利润80万（不超过100万），预缴时怎么填？ - 第1行“营业收入”：填季度营收，比如30万 - 第3行“利润总额”：填季度利润20万 - 第8行“实际应纳所得税额”：按20万×12.5%×20%=0.5万计算（因为全年预计不超过100万，享受第一档优惠） - 第13行“减免所得税额”：如果没有其他优惠，填“0.5万”（即按法定税率应交20万×20%=4万，实际交0.5万，减免了3.5万） 很多会计直接在第8行填“0.5万”，第13行不填，导致系统无法识别“享受了优惠”，后续汇算清缴时还得调整，麻烦得很。 **个人所得税经营所得申报**，个体工商户要填《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，重点在“第30行‘减免税额’”。比如个体户王二季度利润15万，预计全年利润60万（不超过100万），怎么填？ - 第1行“收入总额”：季度营收比如40万 - 第3行“利润总额”：季度利润15万 - 第22行“应纳税所得额”：按季度利润15万（全年预计60万，享受第一档优惠） - 第24行“应纳税额”：先按全年60万算，60万×20%-10500=11.95万，再折算季度=11.95万÷4≈2.9875万，减半后=1.49375万 - 第30行“减免税额”：填“1.49375万”（即按法定税率应交2.9875万，实际交1.49375万，减免了1.49375万） 这里有个“坑”：很多会计直接按季度利润15万算“应纳税额”，再减半，结果是（15万×20%-10500）×50=1.49375万，和折算全年再减半结果一样，但如果是季度利润波动大（比如一季度赚5万，二季度赚30万），就必须“按全年预计利润”判断享受哪档优惠，不能按单季度算，否则可能“跳档”。 **年度汇算清缴**是“最后一道关”。企业所得税要在次年5月31日前填报《企业所得税年度纳税申报表（A类）》，个体户要在次年3月31日前填报《个人所得税经营申报表（B表））。汇算时，要“全年应纳税所得额”和“全年已预缴税额”对比，多退少补。比如某企业全年利润120万（超过100万但不超过300万），预缴时按第一档优惠交了100万×2.5%=2.5万，汇算时按第二档优惠算应纳税额=120万×10%=12万，要补交12万-2.5万=9.5万。这里要注意，预缴时“按季度判断”，汇算时“按全年实际数”，如果预缴时判断错了（比如预计全年80万，实际全年120万），汇算时一定要补税，否则就是“少缴税”，会被罚款。 还有“留存资料”别忽视。享受优惠后，要留存“年度财务报表”“纳税申报表”“应纳税所得额计算资料”（比如成本费用凭证、纳税调整说明），保存5年。我见过有老板申报后把凭证扔了，税局检查时拿不出“应纳税所得额计算过程”，被认定为“虚假申报”，补税+罚款+滞纳金，得不偿失。 ## 特殊业务怎么处理？别让“例外”坑了你 小规模纳税人的业务千奇百怪，除了常规的卖货、提供服务，还有很多“特殊业务”，比如“跨区域经营”“政府补贴”“资产处置”，这些业务的所得税优惠处理，稍不注意就可能“踩坑”。 **跨区域经营**，很多小规模企业不止一个经营地，比如一家建材店在A市有门店，在B市有仓库，跨区域经营要“汇总纳税”还是“分别纳税”？根据规定，**居民企业在中国境内跨地区（跨省、自治区、直辖市）设立的，不具有法人资格的分支机构，应汇总计算并缴纳企业所得税**。但小规模企业如果是“有限公司”（法人企业），跨区域经营只需在注册地交税，分支机构不用单独交税；如果是“个体工商户”（非法人企业），跨区域经营需要在经营地预缴，回注册地汇算清缴。比如个体户张三在A市开店，在B市摆摊，B市预缴了5000元个税，年底全年利润20万（享受第一档优惠），应纳税额=20万×20%-10500=2.95万，减半后=1.475万，因为B市已预缴5000元，只需在注册地补交1.475万-5000=9750元。这里要注意，预缴时要提供《外出经营活动税收管理证明》，否则经营地税局不让预缴。 **政府补贴**，很多小规模企业会收到政府给的“稳岗补贴”“创业补贴”“科技项目补贴”，这些补贴要不要交所得税？根据《企业所得税法》第七条，“财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金”属于“不征税收入”，但**政府补贴不一定都是“不征税收入”**，必须满足三个条件：1. 从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得；2. 明确具有专项用途；3. 政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。比如某科技公司收到20万“科技研发补贴”，同时政府部门要求“专款专用，用于购买研发设备”，那这20万就不交企业所得税；如果补贴是“鼓励经营”，没有指定用途，那就要并入收入总额，计算应纳税所得额。我之前遇到一家餐饮店收到5万“稳岗补贴”，老板觉得“这是政府给的福利，不用交税”，结果年底汇算时被税局调增应纳税所得额，补税1.25万（5万×2.5%），后悔莫及。 **资产处置**，小规模企业可能会卖旧设备、旧厂房，资产处置的“所得”要不要交所得税？要分情况：如果是“固定资产、无形资产”处置，**按“转让收入-净值-相关税费”计算所得，并入应纳税所得额**。比如一家小规模制造企业卖了一台旧设备，售价15万，设备原值30万，已折旧20万，净值10万，卖设备交了增值税（按1%征收率）1500元，城建税及附加150元，那处置所得=15万-10万-0.15万-0.015万=4.835万，这4.835万要并入全年应纳税所得额，计算优惠。如果是“存货”（比如卖库存商品），直接按“售价-成本-税费”算所得，没什么特殊。这里要注意，资产处置的“净值”要按税法规定折旧，不是会计折旧，比如税法规定“机器设备最低折旧年限10年”，会计上按5年折旧，那税法上不允许折旧的部分，要调增应纳税所得额。 ## 政策怎么衔接？优惠到期了怎么办？ “张会计，现在说年应纳税所得额不超过100万享受优惠，那2025年到期了，是不是就没优惠了？”这是老板们最关心的问题。**税收优惠政策不是“一成不变”的，而是根据经济形势动态调整的**，但作为企业，不能“等政策”，要学会“用足现有政策，提前规划未来”。 从“历史脉络”看，小规模所得税优惠一直在“加码”。2019年之前，年应纳税所得额不超过100万的小微企业，按20%税率减半征收（实际税负10%）；2019年-2022年，年应纳税所得额不超过100万的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率（实际税负5%）；2023年-2027年，进一步减按12.5%计入（实际税负2.5%）。可以看出，国家对小规模纳税人的支持力度越来越大，尤其是疫情后，很多企业生存压力大，税收优惠成了“救命稻草”。 **政策到期后怎么办**？目前官方已明确“2023年-2027年”的优惠政策，2027年后是否会延续，要看当时的经济发展情况。但企业可以“未雨绸缪”：一方面，关注“政策动向”，通过“国家税务总局官网”“加喜财税公众号”等渠道及时获取最新政策；另一方面，优化“企业结构”，比如把“有限公司”改成“个体工商户”（如果业务允许），因为个体工商户的个税优惠力度更大（年应纳税所得额不超过100万，实际税负5%，比企业所得税的2.5%高，但比没有优惠的20%低很多）；或者“分拆业务”，比如年利润150万的企业，可以拆成两个年利润75万的小规模企业，分别享受第一档优惠，总税负=75万×2.5%×2=3.75万，比原来150万×10%=15万，省了11.25万。 **“政策衔接”的误区**要警惕：很多老板以为“只要年利润不超过100万，就能一直享受优惠”，其实“年应纳税所得额”不是“会计利润”，是经过纳税调整后的金额。比如企业会计利润90万，但业务招待费超了税法扣除标准，调增了10万，那应纳税所得额就是100万，刚好卡在“临界点”，还能享受优惠；如果调增11万，应纳税所得额101万，就跳到第二档了。所以，平时做账时就要“按税法口径”，别等到年底才发现“利润超了”。 还有“优惠政策叠加”的问题。小规模纳税人可能同时享受“增值税优惠”（比如月销售额10万以下免征增值税）和“所得税优惠”，这两者不冲突，但要注意“收入确认”的一致性。比如企业12月开了9万发票，没收款，增值税可以“不确认收入”，但所得税必须“权责发生制”确认收入，因为所得税的“收入总额”包括“会计上已收入”，不管有没有收到钱。很多老板为了“享受增值税优惠”，故意推迟收入确认，结果所得税多交了，得不偿失。 ## 总结：优惠不是“算出来的”，是“规划出来的” 说了这么多，其实小规模记账所得税优惠的核心就三句话：“选对身份、算准所得、用足政策”。身份上，必须是查账征收的小规模纳税人；所得上，要分清“会计利润”和“应纳税所得额”，做好纳税调整；政策上，要熟悉“分档减计”的规则，填对申报表，留存好资料。 但比“怎么算”更重要的是“怎么规划”。我见过太多企业“为了优惠而优惠”，比如为了把利润控制在100万内，该花的钱不花（研发投入、员工培训），该买的设备不买，结果短期省了税，长期却失去了竞争力。税收优惠是“锦上添花”，不是“雪中送炭”，企业真正的竞争力，还是产品、服务和创新。 作为财税从业者，我常说“会计不是‘记账先生’，是‘企业医生’”。我们不仅要帮企业“算对税”，更要帮企业“用好税”，让税收优惠成为企业发展的“助推器”，而不是“绊脚石”。比如我服务的某家小型科技公司，年利润120万，通过“研发费用加计扣除”（税法规定，企业研发费用可以按175%在税前扣除），调减应纳税所得额30万，实际应纳税所得额=120万-30万=90万，享受第一档优惠，应纳税额=90万×2.5%=2.25万，比原来省了10多万，老板用省下的钱买了新设备，研发了新产品，第二年利润反而增长了20%。这才是税收优惠的“正确打开方式”——省下来的钱，再投回企业，形成“省税-增长-再省税”的良性循环。 ## 加喜商务财税的见解总结 加喜商务财税深耕财税领域12年，我们深知小规模纳税人的痛点：政策看不懂、算不明白、申报填不对。针对“小规模记账所得税优惠如何计算”，我们总结出“三步走”服务：第一步“政策诊断”，帮企业确认是否符合优惠资格（查账征收、规模限制、行业排除）；第二步“所得规划”，通过“收入确认、成本列支、纳税调整”，帮助企业精准计算应纳税所得额，临界点避“跳档”；第三步“申报辅导”，手把手教企业填申报表，确保“行次不错、减免不少”，留存资料齐全。我们不止于“帮企业省税”，更注重“帮企业用好税”，比如结合企业业务特点，建议“个体户转有限公司”或“分拆业务”，在合法合规的前提下最大化享受优惠。因为我们相信，只有让企业“轻装上阵”，才能在市场竞争中走得更远。