最后，审计人员还会核查关联方交易的披露情况。根据《企业会计准则》和税法规定，企业应在财务报表附注和纳税申报表中披露关联方关系及其交易情况。如果企业未按规定披露，或者披露不完整，也可能被认定为税务违规。比如，某企业向关联方采购了一批商品，金额500万，但在关联交易披露表中只写了“采购商品”，没有写明关联方名称、交易金额、定价政策等，税务局会要求企业补充披露，并根据情节轻重处以罚款。所以，关联方交易的“透明度”很重要，既要真实合理，也要充分披露。

三单匹配验证

未付款发票的第五个审计重点，是发票、合同、付款凭证的“三单匹配”**。这是税务审计中最基础也最重要的核查手段，目的是证明费用的“真实性”和“相关性”——也就是说，企业发生的费用不是虚构的，而且确实与生产经营相关。我常说：“发票是‘果’，合同和付款凭证是‘因’，没有‘因’的‘果’，在税务局眼里就是‘假果’。”

首先，合同与发票的匹配性是第一步。审计人员会核对合同中的交易主体、交易内容、交易金额、开票信息等，是否与发票一致。比如，合同约定“甲方向乙方采购A产品，金额100万，税率13%，乙方开具增值税专用发票”，那么发票的开票方必须是乙方，购买方是甲方，发票金额必须是100万（价税分离后），货物名称必须是A产品。如果发票内容写成“B产品”，或者金额与合同不符，就需要企业提供合理的解释，比如变更合同、补充协议等。我见过一个客户，合同明明是“设备采购”，发票却开了“技术服务费”，审计人员直接认定“名实不符”，不允许税前扣除，后来企业重新补开了设备发票才了事。所以，合同和发票的“一致性”是底线，不能有任何偏差。

其次，发票与付款凭证的匹配性**是第二步。虽然未付款发票没有实际付款，但审计人员会核查是否有“付款计划”“应付账款确认依据”等，证明企业有真实的付款义务。比如，企业收到供应商发票后，是否在账务系统中确认了“应付账款”，是否有相关的审批流程（比如采购申请、入库单、发票审核单等）。如果企业只有发票，没有合同、没有入库单、没有付款记录，甚至连供应商的基本信息都没有，这种“三流不一致”的情况，很容易被认定为虚开发票。我记得有个客户，为了“抵扣进项税”，让朋友公司开了张100万的“材料费”发票，但合同是假的，材料没入库，也没付款，结果税务局通过金税系统发现“资金流、发票流、货物流”完全对不上，直接定性为虚开发票，不仅抵扣的进项税要转出，还要缴纳罚款和滞纳金。

还有，合同与付款凭证的匹配性**也很重要。即使发票还没到，企业支付预付款时，是否有对应的合同支持？比如，企业预付了50万给供应商，是否有采购合同约定预付款比例、付款条件、发票开具时间等？如果没有合同，或者合同与付款金额、时间不符，审计人员会怀疑这笔预付款的真实性——是不是为了“走账”而虚构的支出？我见过一个案例，某企业向“供应商”支付了200万预付款，但没有采购合同，也没有货物入库记录，后来发现这200万其实是企业通过“走账”转移给股东的，属于抽逃出资，不仅被税务局调增应纳税所得额，还被工商部门处罚。

最后，对于未付款发票的后续跟踪**，审计人员也会关注。比如，企业取得未付款发票后，是否及时催促供应商开具发票？是否定期清理长期挂账的应付账款？如果企业有大量未付款发票长期挂账（比如超过2年），却没有合理的未付款原因（比如合同纠纷、质量问题），就可能被税务机关认定为“无需支付的应付款项”，并入当期应纳税所得额。所以，企业不仅要做好“三单匹配”，还要建立未付款发票台账，定期跟踪发票开具和付款情况，避免长期挂账带来的风险。

坏账税务处理

未付款发票的第六个审计重点，是长期未付款发票的坏账税务处理**。企业在经营过程中，难免会遇到客户或供应商破产、倒闭、失联等情况，导致应付账款长期无法支付，形成“坏账”。这时候，企业是否可以确认“坏账损失”，在企业所得税前扣除？怎么确认？审计人员会严格按照税法规定进行核查，防止企业通过“坏账损失”虚增费用，偷逃税款。

首先，审计人员会判断坏账损失是否符合税法规定的扣除条件**。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，企业应收及预付款项坏账损失，需满足以下条件之一：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；等等。也就是说，不是所有“长期未付款”都可以作为坏账损失扣除，必须有“法定原因”或“确凿证据”。我见过一个客户，有一笔应付账款挂了5年，供应商早就失联了，但企业既没有去工商部门查询供应商是否注销，也没有法院的破产判决，就想直接把这笔款项确认为“坏账损失”，结果审计人员直接驳回，要求企业提供供应商的注销证明或法院裁定，否则不允许扣除。

其次，会核查坏账损失的确认程序和证据链**是否完整。企业确认坏账损失，不能只凭财务人员的主观判断，必须要有完整的证据链。比如，供应商破产的，需要有法院的破产清算公告、破产财产分配方案；供应商失联的，需要有工商部门的注销证明、公安机关的报案回执；债务人逾期3年以上的，需要有催款记录、邮件、函件等证明企业已尽到催收义务。我记得有个客户，有一笔100万的应付账款，供应商3年前就失联了，企业财务当时没处理，直到审计时才想起来。我们帮他们整理了供应商的工商档案（显示已注销）、近3年的催款邮件（显示无回复）、公安机关的报案回执，最终税务局认可了这笔坏账损失，允许在税前扣除。所以，坏账损失的“证据链”比“金额”更重要，没有证据，再大的损失也不能扣。

还有，坏账损失的会计处理与税务处理的差异**也是审计关注的点。会计上，企业可以采用“备抵法”计提坏账准备，计入资产减值损失；但税法上，坏账损失只有在“实际发生”时才能扣除，计提的坏账准备不能在税前扣除。比如，企业会计上计提了10万坏账准备，税务上不允许扣除，需要做纳税调增；等到实际确认坏账损失时，会计上冲减坏账准备，税务上允许扣除，再做纳税调减。我见过不少企业财务混淆了会计和税法的处理，把计提的坏账准备直接在税前扣除，导致少缴企业所得税，被税务局查到后不仅要补税，还要加收滞纳金。所以，坏账损失的“税会差异”一定要处理好，严格按照税法规定的“实际发生”原则扣除。

最后，审计人员还会关注坏账损失的后续管理**。比如，企业确认坏账损失后，是否核销了对应的应付账款？是否在账务系统中做了备查登记？如果企业已经确认坏账损失，后来又收到了供应商的付款，是否需要计入应纳税所得额？根据规定，企业已扣除的坏账损失，以后年度又收回的，应当收回并计入当期应纳税所得额。所以，坏账损失的“生命周期”要跟踪清楚，从计提（会计上）到确认（税务上），再到收回（税务上），每个环节都要符合税法规定，避免重复扣除或未计收入。

内控缺陷排查

未付款发票的第七个审计重点，是企业内部控制是否存在缺陷**。税务审计不仅仅是查发票、查费用，更重要的是通过未付款发票的管理情况，判断企业的内部控制是否健全、有效。如果企业内控存在漏洞，很容易导致未付款发票管理混乱，进而引发税务风险。比如，采购流程不规范、发票审核不严、应付账款对账不及时等，这些问题看似是“小事”，但积累起来就是“大问题”。

首先，审计人员会审查采购与付款的内部控制流程**是否完善。比如，企业是否有明确的采购申请、审批、执行、验收流程？采购合同是否经过法务或财务部门审核？发票接收后是否由专人核对发票信息与合同、入库单是否一致？应付账款是否定期与供应商对账？我见过一个客户，他们的采购流程是“业务员说了算”，没有采购申请单，没有合同，供应商发票直接寄给业务员，业务员拿到发票就交给财务入账，结果财务连供应商是谁、买了什么都不知道，账上挂着大量“无合同、无入库单、无付款凭证”的未付款发票，被税务局认定为“虚列费用”，补税罚款一大笔。所以，采购与付款的“流程控制”是内控的核心，没有流程，就没有合规。

其次，会关注发票审核与验收的职责分离**是否到位。比如，负责采购的人员是否同时负责发票审核？负责付款的人员是否同时负责账务处理？如果职责不分离，就容易出现“舞弊”行为——比如采购人员与供应商勾结，虚构采购业务，开具虚假发票，套取企业资金。我记得有个案例，某企业的采购经理利用职务便利，让供应商开具了50万的“材料费”发票，材料没入库，也没付款，采购经理从供应商那里拿了10万回扣。后来审计人员发现，这张发票的采购申请、合同签订、发票审核都是采购经理一个人做的，没有其他人复核，最终不仅追回了税款，还把采购经理送进了监狱。所以，“不相容职务分离”是内控的基本原则，必须严格执行。

还有，应付账款的对账与清理机制**是否健全。企业是否建立了应付账款台账，定期与供应商核对余额？对于长期挂账的未付款发票，是否及时清理，查明原因？比如，是供应商未开票？还是合同纠纷？还是企业资金紧张？如果企业对账不及时，长期挂账的应付账款越积越多，不仅容易形成坏账，还容易被税务局怀疑“隐匿收入”。我见过一个客户，他们的应付账款挂了上千万，其中有很多是3年以上的未付款发票，财务说“供应商一直没开票”，但审计人员抽查了几家供应商，发现供应商早就把发票开出来了，只是企业财务没收到。后来企业赶紧联系供应商补开了发票，才避免了税务风险。所以，定期对账、及时清理，是应付账款管理的关键。

最后，审计人员还会评估企业的风险应对能力**。比如，企业是否建立了税务风险管理制度？是否有专人负责发票管理和税务申报？是否定期进行税务自查？如果企业没有税务风险意识，出了问题才“临时抱佛脚”，很容易在税务审计中“栽跟头”。我常说：“内控不是‘摆设’，而是‘防火墙’。平时不烧香，临时抱佛脚，佛也帮不了你。”企业只有建立了完善的内控体系，才能从源头上防范未付款发票的税务风险，顺利通过汇算清缴和税务审计。

总结与建议

讲了这么多，其实汇算清缴中未付款发票的税务审计重点，可以总结为一句话：以“真实性”为核心，以“合规性”为底线，通过“三单匹配”“跨年规则”“关联交易”等维度，核查费用是否真实发生、是否在正确期间扣除、是否定价公允、是否证据链完整**。作为在企业干了20年的会计，我见过太多因为未付款发票处理不当而“栽跟头”的案例：有的因为发票是虚开的，被罚款几十万；有的因为跨年发票没处理好，多交了几十万企业所得税；有的因为关联方交易定价不公允，被税务局调整利润……这些案例告诉我们，未付款发票不是“小事”，而是关系到企业税务安全的大事。

那么，企业应该如何应对汇算清缴中的未付款发票审计呢？我有几点建议：第一，建立未付款发票台账**，详细记录发票日期、金额、供应商、合同号、预计付款时间等信息，定期跟踪发票开具和付款情况，避免长期挂账。第二，加强内控流程建设**，规范采购、验收、发票审核、付款等环节，确保“三单匹配”，从源头上防范虚假发票。第三，重视税会差异处理**，特别是跨年发票、坏账损失等特殊事项，严格按照税法规定进行纳税调整，避免“会计上做了，税务上不让扣”的问题。第四，定期进行税务自查**，在汇算清缴前，自己先对未付款发票进行全面梳理，发现问题及时整改，不要等税务局来查了才“临时抱佛脚”。第五，寻求专业帮助**，如果遇到复杂的税务问题（比如关联方交易定价、跨年扣除争议等），不要自己“瞎琢磨”，及时咨询专业的财税顾问，比如我们加喜商务财税的团队，就能帮助企业规避风险，顺利通过汇算清缴。

随着金税四期的推进，税务大数据越来越强大，发票的“全生命周期”都会被监控。企业如果还想通过“虚开发票”“跨年调节费用”等手段偷逃税款，无异于“掩耳盗铃”。只有严格遵守税法规定，规范未付款发票的管理，才能在税务审计中立于不败之地。未来的税务管理，一定会越来越注重“真实”和“合规”，企业只有提前布局，加强内控，才能在激烈的市场竞争中“安全着陆”。

加喜商务财税企业见解总结

在汇算清缴中，未付款发票的税务审计核心是“真实性与合规性”的双重验证。加喜商务财税凭借近20年的财税服务经验，认为企业应建立“全流程发票管控体系”，从合同签订、发票接收、入账核算到付款跟踪，每个环节都需留存完整证据链，确保“三流一致”。尤其针对跨年度发票，需严格区分汇算清缴前后取得的不同处理规则，避免因时点错误导致纳税调增。此外，关联方交易的未付款发票更需关注定价公允性，通过“独立交易原则”自查，防范利润转移风险。我们建议企业借助财税数字化工具，实时监控发票状态，提前识别税务风险，确保汇算清缴顺利通过，实现税务合规与财务健康的双赢。