税务局，存货出资有哪些税务影响？

企业所得税：所得确认的“利润陷阱”

企业所得税方面，存货出资相当于把存货“卖”出去再“买”股权，所以公允价值与存货成本的差额要确认为所得或损失。比如存货成本80万，公允价值100万，那这20万就得并入应纳税所得额，交25%的企业所得税，也就是5万。要是公允价值低于成本，比如成本100万，公允价80万，那20万损失能否税前扣除？这得看是否符合资产损失税前扣除的条件，比如是否有证据证明损失真实发生（如评估报告、转让合同等），否则不能随便扣。

这里有个常见的误区：企业觉得“存货出资是投资，不是卖货，不用确认所得”。大错特错！根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。存货出资属于“投资用途”，必须确认所得。我见过一家科技公司，用专利和存货一起出资，专利没确认所得，存货也按成本价处理，结果被税务局调增所得，补税300多万，教训惨痛。

还有“递延纳税”的可能性。如果存货出资用于非货币性资产投资**，符合财税〔2014〕75号文和财税〔2015〕41号文的规定，可以分期确认所得，不超过5年。但前提是非货币性资产投资应取得被投资企业股权，而且投资后连续12个月内不转让股权。比如你用存货出资100万，成本60万，这40万所得可以分5年确认，每年8万，相当于递延了税负压力。不过这个政策有严格限制，不是所有存货出资都能享受，得提前跟税务局沟通备案。

另外，存货出资的“公允价值”怎么定？很多企业随便找个报价单就当公允价值，其实风险很大。税务局认可的是第三方评估报告、同期同类商品的市场价格，或者关联交易的独立交易原则。要是公允价值被核定，企业所得税就得重新算，比如你用一批定制化设备出资，成本200万，自己报价250万，税务局觉得市场价只有220万，那所得就得按20万算，而不是50万。

印花税：产权转移的“小额税种”

印花税虽然金额小，但存货出资照样不能少。根据《印花税法》，产权转移书据包括“财产所有权转移书据”，存货出资属于将存货所有权转移给被投资企业，需要按合同所载金额万分之五贴花**

这里的关键是“合同所载金额”怎么确定。很多企业签出资合同时，只写存货名称、数量，金额写“按成本价”或“协商价”，结果导致印花税计税依据不明确。正确的做法是按存货的公允价值（不含税）作为合同金额。比如你用一批存货出资，公允价不含税100万，合同就得写100万，印花税就是100万×0.05%=500元。要是合同写“按账面价值80万”，税务局核定公允价100万，那你得补缴200元印花税，还可能被处罚。

还有“产权转移书据”的范围。有人觉得存货出资是“投资”，不是“卖货”，所以不算产权转移。其实不然，根据《印花税税目税率表》，产权转移书据包括“财产所有权转移书据”，而存货属于动产，其所有权转移就属于这个范畴。我之前给一家建材企业做审计，他们用库存水泥出资，合同里没写金额，以为不用交印花税，结果被税务局按同期市场价核定了金额，补了3000多印花税，还罚款500元。所以说，别小看这“小额税种”，该交的必须交，不然积少成多，还惹麻烦。

个人所得税：股东个人的“财富密码”

如果存货出资的股东是自然人**，那还得考虑个人所得税的问题。根据《个人所得税法》，个人将非货币性资产对外投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，对个人取得的所得，应按照“财产转让所得”项目，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。简单说，就是股东用存货出资，相当于把存货“卖”给公司，再用换来的股权投资，存货的增值部分要交个税。

计税依据是公允价值减除原值和合理费用后的余额**

这里有个“递延纳税”的政策。根据财税〔2015〕41号文，个人以非货币性资产投资，一次性缴税有困难的，可合理分期确定计税所得，不超过5年。比如某个人股东用存货出资，公允价值200万，原值100万，合理费用5万，应纳税所得额95万，应交个税19万。要是他选择分期，每年确认19万，分5年交，就能缓解资金压力。不过这个政策需要向税务机关备案，而且分期期间不能转让股权，否则得补缴税款。

还有“股权置换”的税务处理。如果股东用存货出资后，又从被投资企业取得现金或其他资产，相当于部分实现了收益，这部分现金或资产的公允价值要单独计算个税。比如股东用存货出资公允价100万，原值60万，同时从被投资企业收回20万现金，那这20万相当于部分转让所得，应交个税（20-60×20%）×20%=3.2万，剩余股权对应的所得（80-60×80%）×20%=6.4万，总共9.6万。这种情况比较复杂，建议提前找专业机构测算，避免多缴或少缴税。

会计处理：准则与税法的“差异博弈”

存货出资的会计处理，得按《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》来。判断是否具有商业实质**，以及公允价值能否可靠计量。如果具有商业实质且公允价值能可靠计量，那就按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入损益；如果不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量，那就按账面价值计量，不确认损益。

举个例子，某企业用一批库存商品出资，成本80万，公允价100万，增值税13万。具有商业实质，会计分录应该是：借：长期股权投资 113万，贷：主营业务收入 100万，应交税费——应交增值税（销项税额）13万；同时借：主营业务成本 80万，贷：库存商品 80万。这里会计上确认了20万的营业利润，而税务上视同销售，所得也是20万，会计和税务暂时没有差异。

但如果存货的公允价值不能可靠计量，比如定制化设备，没有市场价格，那会计上就按账面价值处理：借：长期股权投资 93万（80+13），贷：库存商品 80万，应交税费——应交增值税（销项税额）13万。这时候会计上不确认损益，但税务上还是按公允价值视同销售，如果税务局核定公允价是110万，那税务所得就是30万（110-80），这时候会计利润和应纳税所得额就产生了差异，需要做纳税调整。

会计和税务的差异还会影响后续的折旧或摊销。比如存货出资后，被投资方把这批存货作为固定资产使用，会计上按公允价值（100万）作为固定资产成本，按年限平均法折旧；税务上如果按公允价值确认计税基础，折旧金额和会计一致，没有差异；但如果税务上按成本价（80万）核定，那折旧金额就会比会计少，导致以后每年纳税调增。所以会计处理时，最好能和税务口径保持一致，或者提前做好差异备查，避免后续麻烦。

后续风险：资产处置的“连环雷”

存货出资不是“一锤子买卖”，后续被投资方处置这批存货时，还可能引发新的税务风险。比如被投资方把存货卖了，或者用于生产经营，这时候存货的计税基础**会影响企业所得税的计算。如果出资时税务上按公允价值确认计税基础，那被投资方处置时的成本就是公允价值；如果按成本价核定，那处置成本就是成本价，两者差额可能导致多缴或少缴税。

举个例子，甲公司用一批存货给乙公司增资，成本80万，公允价100万。税务上按公允价确认乙公司的计税基础。后来乙公司把这批存货卖了，售价120万，乙公司会计确认收入120万，成本100万，利润20万；税务上也是所得20万，没问题。但如果税务上按成本价80万核定乙公司的计税基础，那乙公司卖120万，税务所得就是40万（120-80），比会计利润多20万，就得补税5万。这就是出资时税务处理不当导致的后续风险。

还有“资产损失”的风险。如果被投资方把这批存货用于生产经营，后来因为市场变化等原因，存货发生减值，这时候能否税前扣除资产损失？根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，存货减值需要符合“存货盘亏、毁损、报废、被盗”等条件，并有证据证明损失真实发生。比如存货过时、变质，有技术鉴定报告、销售合同等，才能税前扣除。要是随便找个理由就说存货减值，税务局是不会认可的。

另外，如果被投资方用这批存货再给第三方投资，相当于“二次出资”，税务处理会更复杂。这时候需要按存货的公允价值再次视同销售，计算增值税和企业所得税。比如乙公司用甲公司出资的存货（公允价100万）给丙公司投资，成本80万，那乙公司就得确认20万所得，交5万企业所得税。所以存货出资后，要跟踪被投资方的后续处置情况，避免重复征税或多缴税。

合规建议：提前规划的“避雷指南”

说了这么多风险，那存货出资到底该怎么处理才能合规？其实核心就三点：提前规划、证据充分、专业咨询**

首先，出资前一定要做公允价值评估**

其次，合同和凭证要“留痕”。出资合同里必须明确存货的公允价值（不含税）、数量、质量、作价依据等，不能只写“按成本价”或“协商价”。同时要保留存货的购进发票、入库单、出库单、第三方评估报告、市场价格查询记录等，证明公允价值的合理性。我之前给一家机械企业做税务筹划，他们用库存设备出资，我们提前找了3家评估机构做评估，最后选了一个中位数，合同里写明评估依据，后来税务局检查时，直接认可了公允价值，没产生任何争议。

再次，要分清“投资”和“捐赠”。有些企业以为用存货出资给关联企业可以“避税”，其实如果出资后不取得股权，或者股权比例很低，税务局可能会认定为“捐赠”，捐赠支出不能税前扣除，还要视同销售交增值税和企业所得税。所以存货出资一定要取得被投资企业的股权，并明确出资比例、权利义务等，确保投资行为的真实性。

最后，一定要咨询专业财税机构**

总结与前瞻

存货出资看似简单，实则涉及增值税、企业所得税、印花税、个人所得税等多个税种，每个税种又有不同的计税依据、优惠政策和风险点。核心在于：存货出资属于“非货币性资产交换”，税务上视同销售，必须按公允价值确认所得，同时缴纳相关税费。企业要想避免税务风险，必须提前规划，做好公允价值评估，保留完整证据，必要时寻求专业帮助。

未来，随着金税四期的全面推行，税务监管会越来越严格，存货出资的公允价值、计税依据等都会被重点监控。企业不能再抱有“侥幸心理”，必须建立规范的税务管理制度，从源头上防范风险。同时，财税政策的更新迭代也很快，比如非货币性资产投资的递延纳税政策、小微企业的增值税优惠等，企业需要及时关注政策变化，用足用好优惠政策，降低税负成本。

加喜商务财税企业见解

存货出资的税务处理是企业非货币出资中的“重头戏”，涉及多税种交叉，稍有不慎便可能引发税务风险。加喜商务财税在近20年的财税服务中，深刻体会到企业对存货出资税务规则的认知盲区。我们认为，企业应从“事前评估、事中规范、事后跟踪”三个维度构建税务合规体系：事前通过第三方评估确定公允价值，事中完善合同与凭证链，事后跟踪被投资方资产处置情况，确保税务口径一致。唯有将税务规划融入业务决策，才能实现“安全纳税、价值创造”的双赢目标。